NIF C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Contrato que dé origen tanto a un
activo financiero en una entidad, como a un pasivo financiero o un instrumento
financiero de capital en la contraparte.
Objetivo
Definir los conceptos y elementos
relativos a instrumentos financieros.
Establecer las reglas generales
de valuación de los activos y pasivos financieros resultantes de cualquier
instrumento financiero
Señalar las reglas de
presentación, revelación y las condiciones que deben cumplir los instrumentos
financieros.
Reglas de valuación
Todos los activos y pasivos
financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual
participa una entidad deben ser valuados de acuerdo a su valor razonable.
Presentación
Todos los activos y pasivos
financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero, deben
registrarse en el balance general de dicha entidad.
Revelación en la información
financiera
Proporcionar información que
amplié y facilite al usuario la compresión de los estados financieros.
Definiciones
Instrumentos
financieros combinados: son contratos que incluyen un instrumento de
deuda junto con uno de capital.
Opciones:
son contratos en los cuales te dan el derecho (sin obligación) de comprar o
vender un bien dentro de un periodo determinado.
Los principales riesgos generados
por instrumentos financieros son:
Riesgo
de crédito:
Consiste en la pérdida que una de
las partes relacionadas con un instrumento financiero puede causar a la otra
por falta de pago de la obligación.
Riesgo
de interés:
Implica que el valor razonable o
que los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero o de sus flujos
de efectivo futuros fluctúen debido a cambios en la tasa de interés de mercado.
Riesgo
de mercado:
Es el relativo a fluctuaciones en
el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros de un instrumento
financiero por cambios en su precio de mercado. el riesgo de mercado comprende
tres tipos.[1]
De riesgos: de moneda, de interés
y otros riesgos de precio.
Instrumentos financieros
disponibles para su venta
Se consideran disponibles para su
venta aquellos no representados por un instrumento financiero derivado y que no
son clasificados como:
a) préstamos y cuentas por
cobrar.
b) inversiones a ser mantenidas
al vencimiento.
c) activos adquiridos con fines
de negociación.
ASPECTOS
GENERALES
Definición de términos
Los términos que se listan a
continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican:
a) activo
financiero – es un activo monetario que surge de un contrato
b) bienes genéricos
(commodities) – son activos no financieros del tipo agrícola, pecuario,
metalúrgico o energético, cuyos precios se cotizan en mercados reconocidos o se
derivan de índices de los mismos;
c) categorías y
clases de inversiones en instrumentos financieros – las categorías son
la de cuentas por cobrar, la de instrumentos de financiamiento por cobrar, la
de instrumentos de deuda venta valor razonable, y la de instrumentos
financieros negociables. Pueden existir varias clases en una categoría, tales
como las de instrumentos de deuda o instrumentos financieros de capital, en la
categoría de IFN;
d)
contrato – es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y
obligaciones que deben cumplirse;
e)
costo amortizado – es el valor en libros al que un instrumento
financiero por cobrar o por pagar queda inicialmente valuado, restando los
cobros y pagos de principal y de interés, adicionando el interés efectivo que
se genera durante la vida del instrumento financiero utilizando el método de
interés efectivo y restando (directamente o través de una estimación) el
deterioro de los instrumentos financieros por cobrar;
f)
costos de transacción – son costos incrementales directamente
atribuibles a la adquisición, emisión o enajenación de un instrumento
financiero. Un costo incremental es aquel en que no se hubiera incurrido si la
entidad no hubiera adquirido o emitido el instrumento financiero.
g) instrumento
financiero – es cualquier derecho u obligación que surge de un
contrato que da origen tanto a un activo financiero en una entidad, como a un
pasivo financiero o un instrumento financiero de capital en la contraparte.
h)
instrumento financiero de capital – es cualquier documento o
título originado por un contrato que establece la participación en el capital
contable de una entidad, o sea en el valor residual de sus activos después de
deducir todos sus pasivos. Estos instrumentos generan ganancias por cambios en
su valor razonable y por la participación en las utilidades de la entidad
emisora. La liquidación de estos instrumentos está subordinada a la liquidación
de los pasivos de la sociedad;
i)
instrumento financiero de deuda –
es el que se genera por contratos en los cuales una entidad se obliga a
entregar efectivo, otros activos financieros o instrumentos financieros de
capital, de acuerdo con las condiciones establecidas en el contrato respectivo
para liquidarlo.
j)
interés – es la contraprestación por el valor del dinero en
el tiempo asociada con el monto del principal pendiente de pago (que considera
los riesgos inherentes al mismo), durante un periodo determinado;
k)
método de interés efectivo – es el utilizado para distribuir el ingreso o
gasto por interés, los costos de transacción, los premios y descuentos, así
como las partidas cobradas por anticipado a clientes, tales como intereses y
comisiones, en los periodos correspondientes a la vida del instrumento
financiero.[2]
CUENTAS POR COBRAR
BOLETIN C-3
REPRESENTAN DERECHOS EXIGIBLES
ORIGINADOS POR VENTAS, SERVICIOS PRESTADOS, OTORGAMIENTO DE PRÉSTAMOS O
CUALQUIER OTRO CONCEPTO ANALOGO.
LOS INCREMENTOS O REDUCCIONES QUE
SE LE TENGA QUE HATER A LAS ESTIMACIONES, CON BASE EN LOS ESTUDIOS DE
VALUACION, DEBERAN CARGARSE A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO CUANDO SE EFECTUEN.
LAS CUENTAS POR COBRAR, EN MONEDA
EXTRANJERA DEBERAN VALUARSE AL TIPO DE CAMBIO BANCARIO QUE ESTE EN VIGOR A LA
FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.[3]
Aplicación
de la NIF C-3 Cuentas por cobrar
A
través de los años la autoridad fiscal se ha percatado que la base de su
fiscalización reside en la información financiera de los contribuyentes. Si
ellos aplican debidamente las Normas de Información Financiera (NIF), entonces,
los trabajos de revisión y detección de irregularidades serán más sencillos y
eficientes.
El
presente documento, analiza la NIF C-3 Cuentas por cobrar, la
cual entrará en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de
enero de 2016, permitiéndose su aplicación anticipada a partir del 1º de enero
de 2015.
¿Qué son las cuentas por cobrar?
Son
derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de
préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Atendiendo
a su origen, las cuentas por cobrar, se pueden clasificar en dos grupos:
· A
cargo de clientes
· A
cargo de otros deudores
En
el primer grupo, se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de
clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de
servicios, que representan la actividad normal de la misma.
En
el segundo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de
otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo a su importancia. Estas
cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue
constituida la entidad, tales como: préstamos a accionistas y a funcionarios y
empleados, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc.
Se
considera que las cuentas por cobrar comerciales son Instrumentos Financieros
por Cobrar (IFC) al estar basadas en un contrato, el cual establece las
obligaciones de las contrapartes. [4]
Normas de valuación
Reconocimiento inicial de cuentas por cobrar
comerciales
El
reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar comerciales debe hacerse al
considerarse devengada la operación que les dio origen, lo cual ocurre cuando,
para cumplir los términos del contrato celebrado, se suministra un bien o
proporciona un servicio a la contraparte. Solo se deben reconocer aquellas
cuentas por cobrar comerciales por las cuales el ingreso puede ser reconocido
de acuerdo con la norma de reconocimiento de ingresos.
Las
cuentas por cobrar comerciales se deben valuar en su reconocimiento inicial al
valor razonable de la contraprestación a recibir, que generalmente es el valor
nominal del contrato que las respalda.
El
valor razonable de la contraprestación debe reconocer el valor del dinero en el
tiempo. Se considera que el valor del dinero en el tiempo es importante cuando
se financia por un periodo que excede a un año, aun cuando no se estipulen
intereses.
En
los casos de las cuentas por cobrar a un plazo de un año o menos, la
administración debe evaluar, basándose en su juicio profesional, si el valor
del dinero en el tiempo es importante, considerando, entre otros factores, si
dentro del precio de venta se incluye un interés explícito o implícito, como en
el caso de ventas a plazo. [5]
Reconocimiento posterior de cuentas por cobrar
comerciales
Con
base en el modelo de negocios de la entidad las cuentas por cobrar comerciales
deben valuarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial, a su costo
amortizado, que usualmente es el valor nominal del contrato que respalda la
venta.
Las
cuentas por cobrar comerciales denominadas en moneda extranjera o en alguna
otra unidad de intercambio deben convertirse a la moneda funcional aplicando el
tipo de cambio con el cual la entidad pudo haber.
Realizado
las cuentas por cobrar a la fecha del estado de situación financiera.
Las
variaciones en el tipo de cambio deben de reconocerse en el resultado integral
de financiamiento.
Estimación para incobrabilidad
Para
cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse
irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base
para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y
establecer o incrementar las estimaciones, mostrando de esa manera, el valor de
recuperación estimado de los derechos exigibles.
En
el reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar, la entidad debe reconocer
una estimación por concepto de pérdidas crediticias, afectando los resultados
del periodo en el que se reconoce la cuenta por cobrar.
En
el reconocimiento posterior deben reconocerse los cambios requeridos en la
estimación para incobrabilidad.
Cuando
la administración considere nula la probabilidad de cobro de una cuenta por
cobrar, debe dar de baja el valor neto en libros de la misma, aplicando la
cuenta a la estimación para incobrabilidad. Si la estimación fuera
insuficiente, el remanente de la cuenta por cobrar debe afectar de inmediato
los resultados del periodo.
Normas
de presentación
Estado
de situación financiera
La
entidad debe presentar las cuentas por cobrar comerciales en forma segregada de
las otras cuentas por cobrar, ya sea dentro del estado de situación financiera
o en las notas.
Estos
rubros pueden presentarse netos de sus estimaciones para incobrabilidad,
bonificaciones, descuentos y devoluciones, o pueden presentarse las
estimaciones por separado, a continuación del monto correspondiente de cuentas
por cobrar.
Considerando
su plazo de recuperación, las cuentas por cobrar deben clasificarse en corto
(plazo no mayor a un año) y largo plazo, salvo que la entidad considere que una
presentación diferente proporciona mejor información al usuario de los estados
financieros.
Las
cuentas por cobrar a cargo de partes relacionadas, que provengan de compra de
bienes o servicios deben presentarse o revelarse por separado, ya que la
naturaleza del deudor les confiere una característica especial en cuanto a su
exigibilidad.
En
el caso de existir saldos acreedores de importancia en las cuentas por cobrar,
deben de reclasificarse como una cuenta por pagar o como un anticipo de
clientes.
Normas de revelación
La entidad debe revelar los principales conceptos
que integran el rubro de cuentas por cobrar, tales como aquellas cuentas por
cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, así como las estimaciones para
incobrabilidad relativas.
Se debe revelar la política para determinar la
estimación para incobrabilidad, así como para dar de baja cuentas que sean
incobrables. Así mismo, revelar un análisis de los cambios entre el saldo
inicial y final de dicha estimación por cada periodo presentado.
La entidad debe de revelar las concentraciones de
riesgo que tenga en sus cuentas por cobrar. En el caso de cuentas por cobrar
comerciales, se considera que los saldos individuales o de un mismo grupo
económico, tal como partes relacionadas, que representen más del 10% de dichas
cuentas por cobrar son una concentración importante que debe revelarse.[6]
[1] (MESTAS, slideshare, 2013)
[2] (OTE, 2015)
[3] (RUIZ, 2014)
[4] (doctrina.vlex, s.f.)
[5] (ROBERTO, 2015)
[6] Ruiz
Velázquez Roberto. (2015, abril 9). Norma de Información Financiera C-3.
Cuentas por cobrar. Recuperado de
http://www.gestiopolis.com/norma-de-informacion-financiera-c3-cuentas-por-cobrar/
INTEGRANTES:
- Omar Alejandro Abrajan Taquillo
- Apolo Bello Alarcón
- Jesús Antonio Cortez Pacheco
- Sidel Emid García Ramirez
- Josue Najera Flores
- Alondra Nava Ramirez
- Daniela Marisol Ramirez Niño
- Clara Tecalixco Ahuelican
- Omar Alejandro Abrajan Taquillo
- Apolo Bello Alarcón
- Jesús Antonio Cortez Pacheco
- Sidel Emid García Ramirez
- Josue Najera Flores
- Alondra Nava Ramirez
- Daniela Marisol Ramirez Niño
- Clara Tecalixco Ahuelican
